原创作者：任顺

与我一样，大多数考生提到合并财务报表抵销分录会感到很头疼，但是呢，这是注册会计师考试的难点也是重点，我们必须要硬着头皮坚持学下去。然而要学好合并财务报表，调整抵销分录是核心，是学习合并财务报表的基础，可能刚开始学的时候我们不知道为什么要这样处理，为什么要这样抵销等等，心中有好多疑问，但是如果自己用题目去完整的总结一遍会发现完全是“套路”，说白了就是这些分录是有规律的。实在理解不了，建议记忆分录，把它背过，上了考场，填数字就ok了。

那么为什么要编制抵销分录呢，大家跟着我的思路这样想，把母公司和子公司看做一个“家庭”，母公司为“哥哥”，子公司为“弟弟”。如果“哥哥”把成本为5元的物品以售价10元出售给“弟弟”，“哥哥”这边就有利润5元，那“哥哥”是一个主体，同样“弟弟”也是一个主体，都需要做账务处理，但本质上他们是一家人，最后做家庭总账是要把多出来的那部分全部抵销干净，从始到终压根不存在“哥哥”多出来的5元，在这个家庭物品就是5元，大家明白了吗！

以下是我总结的调整抵销分录，希望给大家记忆提供方便，也可以更清晰地比较分录之间的关系，逻辑。分别从子公司和母公司角度来看：

❶对子公司财务报表调整

✔ 这个是调整分录，因为子公司的账面和公允不一致，需要调整，账面→公允：

借：存货【评估增值】

      固定资产【评估增值】

      递延所得税资产【评估减值确认】

  贷：应收账款 【评估减值】

         递延所得税负债 【评估增值确认】

         资本公积【差额】

✔ 期末调整账面:

①借：营业成本【存货已销售】

      管理费用【折旧与摊销】

      应收账款

   贷：固定资产【计提的折旧】

          无形资产【摊销】

          存货

          资产减值损失【[坏账已核销】

✔ 所得税的处理：

②借：递延所得税负债

      贷：递延所得税资产

             所得税费用【或借方】

到了第二年,要把损益类科目替换成"年初未分利润",就这么简单!

❷子公司的长期股权投资调整为权益法,这是调整分录哦!   成本法→权益法

✔ 享有当期子公司净利润的份额：

①借：长期股权投资

      贷：投资收益

✔ 分配的现金股利：

②借：投资收益

      贷：长期股权投资

✔ 对于子公司其他综合收益变动：

③借：长期股权投资

      贷：其他综合收益

✔ 对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动：

④借：长期股权投资

      贷：资本公积

❸母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目抵销  这里是抵销分录哦!

✔这个抵销分录,“哥哥”对“弟弟”投资，对“哥哥”来说形成的是长期股权投资，对“弟弟”而言形成实收资本【所有者权益】，但是从合并报表的角度来讲，他们属于"一家人"，所以要将这两部分抵销。

借：股本【子公司期末数】

    资本公积【子公司期初数+评估增值+本期减值】

    其他综合收益【子公司期初+本期增减】

    盈余公积 【子公司期初+提取数】

    年末未分配利润【子公司期初+调整后净利润-提取的盈余-分配股利】

    商誉【[长投金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】

贷： 长期股权投资【[调整后的母公司账面】

        少数股东权益

❹母公司的投资收益与子公司利润分配抵销    这里是抵销分录哦!

✔“弟弟”那边所做的处理是，在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付股利，并形成年末未分配利润。

“哥哥”那边所做的是，按权益法进行核算，所以在"哥哥"的账上也会确认对"弟弟"的投资收益，并将这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。

但是从“家庭”的角度来看，对同一笔投资收益，“哥哥，弟弟”都进行了处理，那就相当于重复了一次，“哥哥”认为“弟弟”的那次处理在“家庭”角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。

因此，“哥哥”的投资收益与“弟的弟”利润分配抵销

因此，母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销

借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

      少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

      年初未分配利润【子公司】

   贷：提取盈余公积【本期计提的金额】

          向股东分配利润【本期分配的股利】

          年末未分配利润

❺未实现内部销售利润的抵销      这里是抵销分录哦!

①借：营业收入

      贷：营业成本 【倒挤】

             存货【未实现的部分】

✔确认递延所得税资产：

②借：递延所得税资产【存货贷方-借方】*所得税税率

      贷：所得税费用

✔转回计提的减值准备：

③借：存货—存货跌价准备

      贷：资产减值损失

第二年的分录要重新再来一次，损益科目，替换为年初未分配利润。

✔如果买方将存货销售作为固定资产的，存货替换为固定资产，同时将固定资产计提的折旧予以抵销。

借：固定资产

  贷：管理费用

✔如果本身为固定资产的，

借：营业外收入

   贷：固定资产。

❻内部债权债务的抵销     这里是抵销分录哦!

✔“哥哥”这边的应收账款，在“弟弟”那一边为应付账款，但是在合并报表中他们是“一家人”，因此要抵销应收和应付。

①借：应付账款（含税）

      贷：应收账款

②借：应收账款

      贷：资产减值损失（计提的坏账准备抵销）

③借：所得税费用（涉及的递延所得税抵销）

      贷：递延所得税资产

第二年重新来一遍，涉及损益科目的，替换为年初未分配利润。

❼债券投资与持有至到期投资的抵销     这里是抵销分录哦!

✔“哥哥”这边购进债券，作为持有至到期投资核算，“弟弟那边就是”应付债券了，所以从合并的角度要抵销。

①借：应付债券

      贷：持有至到期投资

②借：投资收益

      贷：财务费用

③借：应付利息

      贷：应收利息

❽母公司与子公司之间其他损益抵销     这里是抵销分录哦!

✔比如“哥哥”这边在“弟弟”的饭店召开董事会，费用5元，“哥哥”确认为管理费用，“弟弟”确认收入，但是他们为“一家人”，所以需要抵销。

借：营业收入【子公司】

      贷：管理费用【母公司】