内审干货——存货审计，主要审啥？

ID：内审师修行与实战

有同行想让讲讲存货审计，那我们就简单唠唠，因不同企业的存货管理差异较大，小编也只能按自己的经验来讲，供大家参考！

作为内部审计，一般不单独做“存货专项审计”，关于存货管理，一般会被分拆到：成本审计、仓库管理审计、采购审计和销售审计之中。

但是，外审对存货审计却很重视，因为它是资产的重要组成部分。

尤其是对那些大型设备制造或不动产建造企业来说，存货更是资产主力。

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一、审计切入点

外审的主要思路：看存货的入账数据（原材料、库存商品）、看减值，看投入产出比，看制造费用分摊，看实际库存（盘点），从而验证存货数据的真实性。

而内审，不需要太注重库存数据的真实性，不是从资产视角出发，而是注重存货的成本控制、安全与运营效率。

想审出有价值的东西，就需要有不一样的思路，我们的审计切入点一般不是财务做账数据，而是从仓库管理开始。

二、存货，最核心的管理措施一定非“物料编码管理（bom系统）”莫属

很多制造业企业，虽然在使用物料编码系统，也上线了单独的物料管理或仓库管理软件，但核心管理一直没有做到位。

物料编码，就是物料的身份证号码，不同物料有不同的编码，原材料有、各类辅料也要有、加工的产成品要有，购入商品也要有等等，都需要有自己的编码。

但是，设计和使用物料编码也会遇到一此实际困难，也是审计要关注的点：

（1）错录：不同供货单位提供的同一种物料，因名称不一样，规格差异也大，材料员无法区分它属于哪一类物料，造成录错。

（2）多个编号是同一个物料或多个物料使用一个编码，或经常变更物料编号规则，造成整体管理混乱；

（3）物料分类未做区分，尤其是半成品、成品、购入成品，混用规则。

（4）系统自动生成的有一套编码，线下台账上又制定一套编码或没编码，然后，日常管理和出报表又以线下台账为准。

所以，物料编号最核心的设定标准就是：规则统一，编号唯一！

我们的建议可以提：企业统一编号，在编制预算或采购时，与供应商统一语言，明确物料编码和物料名称，让供应商依据我们的编码和名称进行清单报价。

后续采购清单、供货清单、入库单、出库单、线下台账全部引用这一编码规则。

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三、盘点，一直是存货审计的核心程序

所有的有形资产，最直接，最有效的审计程序，一定是现场盘点。

1.看库存数：盘盈盘亏都是问题，还有一些损坏的材料或成品，虽没盘亏也胜似盘亏！

2.废料、废品情况：账上可能已经没有，但现场有。此时，线下物料台账一定要做，可以是手工台账，不入系统。

重点关注那些不算废品的产成品，因过时或客户违约造成长期无法出售的，是否及时出售和处理，而不是长期积压。

3.长期库存管理：虽然财务做账或仓库系统管理中，采用先进先出或加权平均法计生产成本，但是，实际领用物料时，往往是“后进先出”。

这就造成：很多之前的原材料或成品一直压在最仓底。

等企业重视时却发现：因积压时间较长造成其质量或与现行规格不符，总之是：该用时没用，想用时已经不能适用了。

4.看废旧固定资产，谁说仓库里放的都是存货，盘点时你往往能发现一堆堆固定资产、低值易耗品，办公用品等。

很多时候，我们傻傻分不清是固定资产还是存货，比如：房地产企业，自己建的房子，如果要卖就是存货，自己用的话它就是固定资产，就看你怎么定性了。

5.仓库使用和运营管理，明明一个仓库就放得下，你们却租用了3个仓库，不是浪费吗？

仓库漏雨，没上锁，不关灯，没巡查、没盘点、没消防等等，都是日常管理问题。

四、投入产出比和材料浪费，一个小案例

外部审计时，他们计算投入产出，是为了核实存货的真实性！

我们内审，则需要将审核重点放在材料浪费上。

曾经一次门窗厂审计，他们有三个玻璃加工车间，四个型材加工车间。

一样的预算，一样的材料提量，但投入产出却差异很大，虽然材料浪费与门窗造型有关，但是玻璃切割，型材切割设计也很关键。

我们从投入产出比出发，找出材料浪费较大的车间，查找原因，最后找到技术负责人，某副厂长身上。

多方论证后，几个车间都存在长期的、严重的材料浪费问题！

最后老板一怒，直接更换了技术副厂长。

这类问题，与其说是技术负责人不负责，不如说是管理没做到位，从材料预算、材料切割、技术进步等方面，都没有考虑到降低损耗的问题。

就算超预算采购也没引起重视，从而形成了这种损耗惯例，就算技术进步了，仍旧沿用之前的损耗量。

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五、在产品不单独计量与盘点，也是黑洞

材料、产成品出入库都严格，但是，在原材料和产成品之间，还有在产品。

没有单独核算在产品，也没有数据分析，很容易出问题。

产品制造的流程其实很简单，我给你多少料，你给我多少货，清清楚楚。

很多时候确实是如此，如果批次清晰，材料和车间不混用材料的情况下，一般是没有问题的。

但现实可不是这样的，大多会混用！

在混用状态下，很多企业的成本核算：材料按采购价格计算，产成品按原材料预算量结转库存商品，即：一个成品预算需要多少材料，就按多少原材料分摊至成品上。

因为当年订单量连续，不同批次、不同车间、不同客户、不同项目会混合领用原材料，如此，成本账就乱套了！

存货总数据是一定的啊：成本=原材料+产成品+在产品+其他制造费分摊。

盘点发现：原材料和产成品数据都对，在产品没了！

其中一个车间产成品已经出清、也停工了，但是，成本账上的“在产品”还有一大笔金额。

因为：他们财务账上和管理报表中的“在产品数据”是倒挤出来的，才会出现在产品盘亏，这种问题在一些中小企业中常发生。

其实也不全是加工浪费，当年车间工人采用的是劳务合同，而不是企业员工，原材料在加工过程中被盗情况十分严重，最终造成了在产品严重亏空。

六、销售端，样品和赠品

送出去的样品，是计入营销费用？还是结转到销售成本中？

其实，怎么做账压根儿不影响实际存货。

有些样品只是展示，展示后需要回收的，其实，全部送出去或全部回收也都不是问题。

问题是，一部分送出去了，一部分回收了，也没有明确分类和手续。

这就造成：销售部门把送出去的样品，全按不可回收报给财务或仓管，然后，那些实际可回收的样品，被当成了“不入账库存”，或者被销售人员私自销售或使用。

当然，这些多出的成品都在“样品预算”范围之内，我们只看预算管理是看不出问题的，还得通过盘点或具体业务审计，比如：《送样单》或其他送样手续查看用途。

另外，还有一些产成品优惠，比如：客户采购100个，你需要送103个，那3个是临时优惠，但没写入合同。

此类赠品，要有台账管理，开具的售货清单内也要清清楚楚，审计时也要查看该类优惠的真实性和必要性，当然，审批流程也一定要看。

还有就是运输问题，找第三方运输还是自己运输，是客户运输还是我们送货上门？这中间关于车辆管理、运输损耗与事故，临时仓库管理，客户不接受等问题都会出现。这些虽然不是存货管理的问题，但却影响存货数据。

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七、重要的几个管理表单

如果库存管理软件比较先进和完善，线下单据管理的问题就不太大，只要按流程走就行。

最怕的是线上不完善，线下管理也混乱。

审计时，我们要关注几个涉及存货的单据，也是开展审计工作的主要切入点。

（1）材料预算清单，由技术部门或预算部门提材料用量的单据，做没做？有没有分发和留在，都可以查一下。

（2）到货点验单，到一次货，做一次，验收人要签字或拍照等，有没有合同没签都到货的？

（3）材料入库单：根据到货点验单制作，其实很多企业将“到货点验”与“入库验收”做成一个单据。

这样的话，如果采购数量大，批次多，很容易出问题，如：入库单未及时登记，或采购清单丢失、只有一个人做验收和入库从而失误较多，等问题。

（4）材料出库单：出库单与入库单并不一一对应，但有些直入直出的材料，会单独做一个《出入库单》，即：入库即出库。

其签批流程要包括入库验收和领用审批两道把关程序。

（5）成品出入库单：有的需要统计金额，有的只需要统计数量就行，金额可由财务人员计算。

（6）原材料调拔单：这是最容易混乱的地方，很多调用都不走调拔手续，造成仓库与仓库、批次与批次、供应商与供应商、项目与项目的材料数据混乱。

（7）废料清理：包括原材料，也包括产成品，需要销毁、回收利用、废品出售等处理，我们要查看相关手续，以及真实性。

对于涉及单据，审计时，重点看这些单据是否设计？设计是否合理？相关签字是完整合理？表单制作时间是否及时？有没有逻辑错误？等等。

就说这么多吧，篇幅有点长，也有点乱，供诸君参考！

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