先简单介绍一下EMC项目的模式吧，公司投资设备及工程，通过改造和现场运营维护降低客户的年能耗成本。通过与客户签订8-10年的服务合同，客户按合同约定期支付服务费，来回收投资和赚取利润。说实话，透过现象看本质，这不就是一个融资租赁嘛。
在公司刚刚开始承接能耗总包型EMC项目时，并没有具体确切的核算指导，所学的知识也没有覆盖到这样一个新型的行业，全凭自己想象在做账。只要是遵循了会计准则，没有高估收入低估成本费用，再错也错不到哪里去吧？作为一个没有上市且以纳税为荣的民营企业会计，是真的丝毫没有做假账搞资本运作的兴趣，倘若哪里做错了账，绝对是无心之失或者能力不足。拿着微薄的工资不想也不必担风险是一回事，确实也没有操纵利润的能力是另一回事。看得出，前面的会计是这么想的，后面的会计也是如此照着做的。
那确认收入必然是选择最简单最不会出错的方法，按合同金额开票，按开票金额确认收入嘛。年合同额是确定的，那年收入也就是确定的，那一年分为12个月，每个月的收入自然也是确定的。那开票和确认收入有时间差咋办呢？在新会计准则出来之前，我们选择的过渡科目叫做“递延收益/能源管理”。凡是开票先挂递延，做收入的时候冲掉递延，如果开票在后确认收入在前，就会出现递延收益余额在借方的情况，手动把报表项目的“其他非流动负债”调整到“其他非流动资产”里面去。其实也没啥毛病，就是本来是应收的现在换了一个项目，反正都在流动资产里面归集，问题不大。成本确认就按照实际发生的成本来，来了多少发票我就挂多少成本，反正先来发票再付款，该是成本的迟早是要入成本的，如此操作毫无心理负担。
可是在EMC项目慢慢变多，领导觉得这种模式利润可观，要把发展重心都放到EMC项目上来时，这种核算模式的弊端就暴露出来了。因为一年有四季啊，做生意还分淡季和旺季呢，我们做能源项目的自然也有能耗高峰和能耗低谷期。在需要采暖和制冷的月份，燃气和电费的成本巨大，当收入取月平均值的时候，成本猛增，当月的利润可想而知。这时候总经理不乐意了，你们这核算方式不对，我这么赚钱的项目怎么会亏呢？好吧，是财务不对，我们再想个更合理的核算方式。
归根结底，我们是要做到收入和成本配比。成本是实际成本，能源费每个月要付，但是发票不一定每个月能准时收到，对应起来也不一定是一个自然月份，毕竟水电气基本都是垄断行业，想要求他们先开票再付款，从1号到31号？那真的没有这个话语权。一般都是要预付要充值，跟你家冲燃气费是一样一样的。所以，我们按照实际的抄表数乘以能源费单价来估算能源成本吧，这个成本基本上就八九不离十了，我们也不苦等他的发票了，再搞个过渡科目“能源利用管理成本/项目成本/天然气/蒸汽/电费/水费”，发票来了挂借方，平时借成本贷这个科目，按抄表数记录的实际成本来结转。余额在借方表示先开了票，余额在贷方表示票还没开。期末余额暂时在存货下归集，跟工程施工这个科目的理解差不多吧。不过搞资产评估的把我们贷方余额调整到应付账款里面去了，其实也对头。就有的业务员很喜欢把发票拿自己手里，到年底才想着要处理，核算不准确总是多方面原因造成的。成本是真实了，那对应的收入呢？要在能耗高的时候有高收入，能耗低的时候收入低一点，保证利润的一个大体平均吧。后来我们采用了能耗系数法来确认收入。以上一年每个月记录的能源费数据为基准，月度能耗占全年能耗的比率作为能耗系数，乘以年收入总额，来确定每一个月的收入。估计值略有偏差，但是大方向肯定不会跑偏，最热的夏天和最冷的冬天肯定是收入最高的月份。那这种方式，在年初基本就可以定下某个项目全年每个月的收入金额了，只要好好做好运营维护，节约下来的成本全是利润啊。如此操作，深得领导的认同。
只要思想不滑坡，方法总比问题多。收入成本确认方式这个大问题解决了，其实还有个说小也不小的问题，还没有得到妥善解决。
一开始就说了，这是一个围绕融资租赁进行的活动。我司投资的机器设备，做的安装改造，全都属于前期投资，是需要在运营期限内收回的。刚开始做投资，既涉及到设备也涉及到工程，也可能不是一开始就一次投入的。既不能在投资时点就确认成本，也不好在没投资时就开始分摊。可能，在投资时点按剩余运营年限来分摊会比较科学，但是随着项目的增多，会计又没增多，也无心无力去追踪每一个项目的投资分摊。如何简单粗暴又不失科学严谨呢？可真是一个难题。之前我有一个令我无比崇拜的领导，湖南会计学领军人物，她的建议是：按照投资评审表上的预计投资额，在运营开始时就进行分摊。那就跟你啥时候投资完成，啥时候收到发票没啥关系了。那还没有发生的投资就分摊做了成本抵减了利润，税法它认吗？我不会每年汇算清缴都要来搞个纳税调增吧？我怕我调着调着自己都不记得去了。不行，不能搞，不能给自己找事做。那，就发票到的时候开始做分摊吧，我在增加的当月一次性补摊运营开始到现在的分摊额，平时就按月平均就好了。又搞了个新科目“合同能源管理资产”，发生的投资进二级科目“投资成本”，发生的分摊进二级科目“投资分摊”，就把它当固定资产来搞，每月分摊的费用进主营业务成本，运营完毕时对应的成本也分摊完毕了。理想状态还是不错的，可是现实中有这样一个问题，就是当项目还不多，投资金额比较大，一次补摊时间比较长时，分摊的当月成本就会巨高，当月的利润表一不小心就给摊亏了。有这样的问题，但是我并没有找到一个更好的处理方式。也许在以后项目多起来，有非常可观的利润为基础，就不会有这个困扰了吧。嗯，这次资产评估，评估公司合规部说要把“合同能源管理资产”科目的余额调整到“长期待摊费用”，被我无情拒绝。虽然都是非流动资产吧，但是听这名字我就不喜欢。当然，我不会跟人家说是我不喜欢这个科目，我是动之以情晓之以理用实质重于形式的会计原则来说服他们的。
好了，一个加不完班的小会计的一点点经历就写到这里了。来公司三年，从小会计做到了小主管（虽然还是自己管自己）。2021可能要开始新的征程咯~~加油吧！
