讲究策略的目的

凡事必须有策略,尤其工作方面更应讲究方式方法。性质相同的必须要有相同的标准,这样才能让人信服。

为什么要让人信服?

工作说到底还是以人为本,人信服的最终目的是为了实现工作良性循环——工作理顺,工作中的人舒畅了,工作的绩效自然提高。

现实工作中,到底有多少工作中的人被关注?人们往往只看工作成绩孬好,忽视工作中的人的内在需求。例如,要求工作质量,却忽视质量的由来。工作质量需要有外在的工作环境和工作人员内在的工作素质,外在环境需要领导的重视,内在的素质更需要领导的重视。

关注工作人员不要害怕工作人员提要求,提条件,所谓的要求、条件都是可以用来衡量的,比沉默不语要好很多倍,让领导更有的放矢。

关注工作人员不是放纵,而是为了更好地促进工作。人的潜力是无穷的,单单只是讲责任、施加压力是不能挖掘出人的潜力,要让人看到希望,感受到小太阳……

2017.11.20 注册会计师《审计》第四章

66-98    审计抽样方法

注会获取充分适当证据,需要选取项目进行测试,选取方法有3种:一是对某总体包含的全部项目进行测试;而是对选出的特定项目进行测试,但不推断总体;三是审计抽样,以样本结果推断总体结论。

01审计抽样的相关概念

审计抽样的含义:对审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会,为注会针对整个总体得出结论提供合理基础。

审计抽样的特征:

一是对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序;

二是所有抽样单元都有被选取的机会;

三是可以根据本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

注:选取的样本具有代表性时,才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

审计抽样的适用性:什么情况下可以采用审计抽样。

当控制的运行留下轨迹时,注会可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制,注会通常实施询问、观察等审计程序,以获取有关控制运行有效性的审计证据,此时不宜使用审计抽样。实施实质性分析程序时,注会的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论,此时不宜使用审计抽样。

抽样风险和非抽样风险

使用审计抽样时,审计风险即可能受到抽样风险的影响,又可能受到非抽样风险的影响。

抽样风险和非抽样风险通过影抽样风险分为控制测试中的抽样风险和细节测试中的抽样风险。

控制测试中的抽样风险是响重大错误风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险。抽样风险是根据样本得出的结论,可能不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。与样本规模和抽样方法有关。

细节测试中的抽样风险分为误受风险和误拒风险。

误受风险指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

误拒风险指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

无论在控制测试还是在细节测试中,抽样风险都可以分为两类,一类是影响审计效果的抽样风险,包括控制测试中的信赖过度风险和细节测试中的误受风险;另一类是影响审计效率的抽样风险,包括控制测试中的信赖不足风险和细节测试中的误拒风险。注会更应关注影响审计效果的抽样风险。

非抽样测试:指的是由于任何与抽样风险无关的原因而得出的错误结论的风险。

一是注会选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如,注会依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。

二是注会选择的总体不适合与测试目标。

三是注会未能是当地定义误差,导致未能发现样本中存在的偏差或错报。

四是注会未能适当地评价审计发现的情况。

统计抽样和非统计抽样

统计抽样,随机选取样本项目,运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险。

非统计抽样,不同时具备统计抽样两个基本特征的抽样方法。

统计抽样能客观计量抽样风险,通过调整样本规模精确控制风险,使用非统计抽样时,必须考虑抽样风险并将其将至可接受水平,但无法精确地测量抽样风险。

属性抽样和变量抽样

属性抽样时一种用来对总体中某一件事发生率得出结论的统计抽样方法。

变量抽样时一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。

通常需回答:金额是多少?账户是否存在重大错报?

02审计抽样在控制测试中的应用

在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果3个阶段。

考虑:

一是测试目标的相关认定是什么?

二是如何定义偏差?

三是如何定义总体?总体是否完整?从中选取样本的总体与根据样本结果推断特征的总体是否相同?

四是如何从总体中抽样?包括确定抽样计划、抽样单元和抽烟方法。

五是样本规模是多少?

六是如何评价并解释抽样结果?

样本设计阶段

001确定测试目标

一是控制在所审计期间的相关时点事如何运行的;二是控制是否得到一贯执行;三是控制由谁或以何种方式执行。

002定义总体

总体指注会从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。注会在界定总体时,应当确保总体的适当性和完整性。

适当性:总体应适合于特定的审计目标,包括适合于测试的方向。

完整性:注会应当从总体项目内容和设计时间等方面确定总体的完整性。例如,从档案中选取付款证明,除非确信所有的付款证明都已经归档,否则不能对该期间的所有付款证明得出结论。

003定义抽样单元

定义的抽样单元与审计目标相适应。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行,每个抽样单元构成了总体中的一个项目。在控制测试中,注会应根据被测试的控制定义抽样单元。

004定义偏差构成条件

在控制测试中,偏差是指偏离对设定控制的预期执行。例如,设定的控制要求每笔支付都应附有发票、收据、验收报告和订购单等证明文件,均盖上“已付”戳记。

005定义测试期间

一是将测试扩展至剩余期间发生的交易,以获取额外的证据。二是不将测试扩展至剩余期间的所有交易组成。

选取样本阶段

001确定抽样方法

一是简单随机选样

二是系统选样

三是随意选样

四是整群选样

002确定样本规模

影响样本规模的因素一是可接受的信赖过度风险;二是可容忍偏差率。三是预计总体偏差率。四是总体规模。五是其他因素。

针对运行频率较低的内部控制的考虑。某些重要的内部控制并不经常运行,如银行存款余额调节表的编制。

确定样本量。

003选取样本并对其实施审计程序

一是无效单据。

二是未使用或不适用的单据

三是对总体的估计出现错误

四是在结束之前停止测试

五是无法对选取的项目实施检查

评价样本结果阶段

001计算偏差率

将样本中发现的偏差数量除以样本规模,计算。

002考虑抽样风险

一是使用统计抽样方法。

使用统计公式评价样本结果:总体偏差率上限=风险系数/样本量

使用样本结果评价表。

二是使用非统计抽样方法。

总体偏差率大于可容忍偏差率,总体不能接受。

总体偏差率大大低于可容忍偏差率,注会通常认为总体可以接受;

总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小,以至于不能认定总体是否可以接受时,注会则要考虑扩大样本规模或实施其他测试,以进一步收集证据。

003考虑偏差的性质和原因

004得出总体结论

005统计抽样示例

03审计抽样在细节测试中的运用

审计抽样在细节测试中的应用。在控制测试相同,在细节测试中实施审计抽样也分为样本设计、选取样本和评价样本结果3个主要阶段。

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