快过年了，你领到年终奖了吗？在新个税法下，2022年之前，年终奖都还可以选择不并入综合所得。下面我们就和大家聊聊——年终奖最优化。
居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。——财税[2018]164号文的规定
年终奖计算公式 ：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。但自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
【注意】对于纳税人而言，在一个纳税年度内，全年一次性奖金特殊计税方法一年内只能用一次。
因此，年终奖税务优化的核心问题有两个：
1. 年终奖是否并入综合所得？
2. 年终奖发多少？
年终奖是否并入综合所得？
根据政策，居民个人可自行选择年终奖是否并入综合所得。
和前两年相比，2019年的年终奖筹划实在是有些特别，因为《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）明确规定了，2019-2021这3年发放的年终奖可在两种计税方法中择其一进行计算：
案例一
某企业员工赵某，2019年取得的收入如下：每月工资10000元，每季度奖金5000元，年终奖金120000元。全年符合国家规定的三险一金30000元，全年符合条件的专项附加扣除为36000元，没有其他扣除项。假定赵某无其他综合所得及减免税事项，请计算赵某2019年取得综合所得的应纳个人所得税。
方法一：赵某的全年一次性奖金不并入当年综合所得
①确定税率和速算扣除数：120000/12=10000元，按照按月换算后的综合所得税率表（表2），确定适用税率为10%，速算扣除数为210元
②计算全年一次性奖金的应纳税额=120000*10%-210=11790元
③不含全年一次性奖金的综合所得应纳个人所得税=（10000*12+5000*4-60000-30000-36000）*3%=420元（适用表1）
④合计应纳个人所得税=11790+420=12210元
方法二：赵某的全年一次性奖金并入当年综合所得
赵某2019年综合所得应纳个人所得税=（10000*12+5000*4+120000-60000-30000-36000）*10%-2520=10880元（适用表1）
案例二
某企业员工李某，2019年取得的收入如下：每月工资17000元，年终奖金42000元。全年符合国家规定的三险一金24000元，全年符合条件的专项附加扣除为12000元，没有其他扣除项。假定李某无其他综合所得及减免税事项，请计算李某2019年取得综合所得的应纳个人所得税。
方法一：李某的全年一次性奖金不并入当年综合所得
①确定税率和速算扣除数：42000/12=3500元，按照按月换算后的综合所得税率表（表2），确定适用税率为10%，速算扣除数为210元
②计算全年一次性奖金的应纳税额=42000*10%-210=3990元
③不含全年一次性奖金的综合所得应纳个人所得税=（17000*12-60000-24000-12000）*3%=8280元（适用表1）
④合计应纳个人所得税=3990+8280=12270元
方法二：李某的全年一次性奖金并入当年综合所得
李某2019年综合所得应纳个人所得税=（17000*12+42000-60000- 24000- 12000）*20%-16920=13080元（适用表1）
当综合所得的应纳税所得额为负数时，全年一次性奖金和综合所得合并计算，一定是最优选择。
当综合所得的应纳税所得额大于等于零，且与全年一次性奖金之和小于等于36000时，全年一次性奖金单独计算和并入综合所得计算没有区别，两种计算方法的应纳税额一样。
当综合所得的应纳税所得额大于等于零，且与全年一次性奖金之和大于36000时，全年一次性奖金单独计算和并入综合所得计算差别较大，需要分别计算比较，选择最优的方案。
年终奖发多少？
年终奖存在着最佳配置金额，以最佳配置金额发放，会使得税收最优化，具体如下：
【注意】
①上述的数字均包含本数
②全年综合所得应纳税所得额为X-年终奖金额
③上述的全年应纳税所得额为各项扣除后的金额，即扣除了基本减除费用、社保、公积金、专项附加等。
但是，不同的公司薪酬政策不同，由于年终奖的速算扣除数存在缺陷，一些企业的年终奖可能无法落到上述最佳配置金额上，甚至有可能会落在雷区之中。
根据新的税率表，年终奖存在以下6个雷区，极端情况可能会发生多发1元，到手少8.8万的情况，因此年终奖的金额必须避开这些区间。
雷区1：36001元——38566.67元
雷区2：144001元——160500元
雷区3：300001元——318333.33元
雷区4：420001元——447500元
雷区5：660001元——706538.46元
雷区6：960001元——1120000元
修改公司的薪酬政策或者改变员工的收入结构，也可能遇到各种阻力，此时应该如何进行税收优化呢？
这又可分三种情况来看：
1.年终奖小于最佳配置金额
这种情况下可改变员工的薪酬结构，如果企业和员工都有税收优化的意愿，则可以协商将部分月薪调整为年终奖发放，但是会使得员工的收入延后。
2.年终奖大于最佳配置金额
这类情况可以将年终奖拆分为两部分进行发放，一部分为年终奖最佳配置金额，单独计算个人所得税。而另一部分则可以视同当月月薪，并入综合所得计算。
3.年终奖落于雷区之内
这类情况下，可将年终奖进行拆分
例如：
某企业员工全年综合所得应纳税所得额为100万，年终奖为100万，如果不对年终奖进行拆分，则其全年应缴纳个人所得税为：
1,000,000*45%-181,920+1,000,000*45%-15,160=702,910元
如果将年终奖拆分为66万与34万，66万按全年一次性奖金政策单独计税，34万并入综合所得，则其全年应缴纳个人所得税为：
1,340,000*45%-181,920+660,000*30%-4,410=614,670元
FESCO薪税服务-个人所得税汇算专项咨询
个性化咨询服务
解决企业在个人所得税汇算中遇到的个性化问题，特殊情况下的税收政策适用判别、流程操作等具体问题。
个税专项筹划服务
年终奖类：精确筹划缓冲期内年终奖并入年度综合所得的税优组合，尽享年终奖最后一波节税福利。
各项扣除类：精确筹划可分享类专项附加扣除及其他扣除，扣除方选择、扣除分配最佳税优组合。
HR风险应对指南
紧跟汇算进度，分别不同节点，致送HR风险应对指南。帮助企业HR厘清个人所得税汇算清缴中企业责任和个人责任。
实操流程手册（企业端+个人端）
企业端：信息收集-数据测算-汇算申报线上、线下全流程指引；
个人端：数据核对-汇算申报-办理补退税线上、线下全流程指引。
欲咨询服务详情，请联系您的FESCO专属业务代表，或拨打咨询热线010-85692930 / 010-85692930。
