书籍推荐：《会计学教程》车幼梅主编.--北京：清华大学出版社，2015
前言:
我，是一名立志认真学习会计学的小白。
本文为会计学小白，我，一个星期的收获整理。
本期教你如何对交易性金融资产的购入、出售做会计处理。并教你使用“应收账款余额百分比法”做坏账准备。文末还有小分享，不要错过哦~
目录：
一、温故知新
二、出售交易性金融资产，你会正确做出会计处理吗？
三、股票购买—公允价值变动—出售股票的经典案例
四、“应收款项”组织成员有哪些？
五、你的“应收账款”打水漂了吗？
六、打水漂了怎么办？——坏账的会计处理
七、使用“应收账款余额百分比法”做坏账准备的案例
八、小分享：什么时候，你会生钱？——针对交易性金融资产中的股票
一、温故知新：
借：交易性金融资产——甲公司股票（成本）5000 000
应收股利——甲公司 72000
投资收益 8000
贷：银行存款 5080 000
解释：这里的100万股股票作为数量，交易费用属于“投资收益”（投资收益属于“损益类”要素，位于贷方就是你赚了，位于借方说明你赔了）。已宣告发放但是并没有发放的现金股利目前属于“应收股利”。5080 000—72000—8000=交易性金融资产—成本，即购买股票（不算现金股利）的钱。
借：交易性金融资产—丙公司债券（成本）1000 000
应收利息—丙公司40 000
投资收益20 000
贷：银行存款1060 000
二、出售交易性金融资产，你会正确做出会计处理吗？
（一）处置时投资成本的结转
（1）全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账面余额。
（2）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。
（二）处置时损益的确定
将处置部分公允价值变动损益转为已实现损益
借：其他货币资金(实际收到的款项)
贷：交易性金融资产—股票(投资成本)
交易性金融资产—公允价值变动（公允价值位于贷方是你赚了）
应收股利(已宣告尚未支取的现金股利)
投资收益(投资收益 )
注意：交易性金融资产出售的会计分录
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
三、股票购买—公允价值变动—出售股票的经典案例：
2007年5月13日,甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,款项已经支付，每股价格10.6元(含宣告但尚未发放的现金股利0.6元),另支付交易费用1000元.甲公司将持有的乙公司股份划分为交易性金融资产.甲公司对该笔业务的相关资料如下:
1.5月23日,收到乙公司发放的现金股利
2.6月30日,乙公司股票涨到每股30元.
3.8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股15元
甲公司应怎样进行相关的会计处理?
1、5月13日：
借：交易性金融资产——乙公司股票（成本） 1000 000
应收股利—乙公司 60 000
投资收益1000
贷：银行存款1061 000
解释：每股价格10.6元，其中的0.6元不算资产算股利。
2、5月23日：
借：银行存款60 000
贷：应收股利60 000
3、6月30日（月末——市价法）
错误写法：
借：公允价值变动损益 2000 000
贷：投资收益 2000 000
正确写法：
借：交易性金融资产——公允价值变动 2000 000
贷：公允价值变动损益 2000 000
区别：
1、公允价值损益：属于损益类，借方为损失，贷方为收益。
2、交易性金融资产——公允价值变动：属于资产类，借方为收益，贷方为损失。
3、同时，投资收益并没有直接表现出来，毕竟你还没有卖掉嘛。
4、8月15日：
分析：卖掉了，所以要先算银行存款收到多少钱，再算目前的交易性金融资产。
交易性金融资产：成本+公允价值变动。
你的答案是不是这样：
借：银行存款1500 000
贷：交易性金融资产—成本 1000 000
交易性金融资产—公允价值变动 500 000
其实，你的答案也没有错。但是你有没有发现，你如果这样子做账，之前6月30日的“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”的会计分录就没有意义了。
所以，为了使得6月30日的数据有意义。也为了看出“公允价值”变动过的痕迹。正确答案是：
借：银行存款1500 000
【？】1500 000
贷：交易性金融资产—成本 1000 000
交易性金融资产—公允价值变动 2000 000（是上一次的数据！）
借：公允价值变动损益 2000 000（是上一次的数据！）
贷：【？】2000 000
找异同：
1、6月30日的“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”，一借一贷；8月15日的一贷一借。
2、出现在“股票购买—公允价值变动—出售股票的案例”之前的“注意”：正好就是8月15日的第二对借贷。
3、那么，【？】应该填什么呢？
还记得，我之前说过：“投资收益并没有直接表现出来，毕竟你还没有卖掉嘛。”现在，卖掉了。所以投资收益的损失和收益就应该表现出来。【？】两处，均是“投资收益”。
你是不是有了以下疑问呢？
1、两处投资收益不可以相互抵消，然后变成：贷：投资收益 500 000。
答：不可以。因为（每一对）借贷（金额）必相等。而刚刚的答案有两对借贷。
2、那能不能两对借贷拼在一起写？
答：分开写主要是为了看账时的清晰、明白。两对分开后，清晰明了。而一旦分开反而愈加复杂。
四、“应收款项”组织成员有哪些？
应收款项包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款
五、你的“应收账款”打水漂了吗？
（一）应收账款的初始计价：
按照实际发生的交易价格入账，主要包括：发票金额和代垫运杂费
应收账款的初始发生主要与销售业务相关
销售时：
借：应收账款（资产类）
贷：主营业务收入（收入类、或者损益类）
应交税费——应交增值税（销项税额）（负债类）
（二）坏账
坏账的意思就是，你的钱打水漂了。
1、坏账的确认
应收账款符合以下条件之一的，应该确认为坏账：
债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。
债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。
债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
六、打水漂了怎么办？——坏账的会计处理
方法一：直接法是指发生坏账时：
借：资产减值损失
贷：应收账款
缺陷：不符合收入与费用配比原则，也不符合谨慎性的会计信息质量要求
方法二：备抵法（常用方法）
（1）特点：
预先估计坏账损失，记入资产减值损失：（一般在月末发生）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：应收账款
注意：坏账准备属于资产类科目，但是它的作用只是“应收账款”的一个替身，所以一般来说，它的借贷方，和“应收账款”一模一样。（一般情况：应收账款、坏账准备没有碰面的时候。）
（2）估计坏账损失的方法一般有三种：
A、销货百分比法
估计坏账损失=本期赊销金额×估计坏账百分比
B、应收账款余额百分比法（这个方法才是重点，虽然名字很长很拗口）
要求：应收账款余额与计提的坏账准备保持相应的比例，
年末应保留的余额=应收账款余额*比例
本年应计提的金额=应保留余额-计提前余额
解释：
a)年末应保留的余额=年末应有的坏账准备金。
b)应收账款的余额=本年末的应收账款的余额。
c)比例=坏账准备金占本年应收账款余额的百分比。
d)本年应计提的金额=本年应该补充给“剩下的坏账准备金”的钱，或者“剩下的坏账准备金”太多了，拿一点出来。
e)应保留的余额=年末应有的坏账准备金。
f)计提前的余额=年末剩下的坏账准备金。
C、账龄分析法----余额百分比法的进一步
要求：根据应收账款拖欠时间的长短，估计坏账损失。
具体处理：与“应收账款余额百分比法”相同。
七、使用“应收账款余额百分比法”做坏账准备的案例：
例如：某企业某年末应收账款余额为400 000元，第2年发生了坏账损失10 000元，年末应收账款余额为300 000元，第3年的期末应收账款余额为200 000元。该企业估计坏账损失一般占应收账款余额的3%。
1、第1年末提取坏账准备（首次）
借：资产减值损失12 000
贷：坏账准备12 000
分析：12 000=400 000*3%
2-1、第2年发生坏账损失时，冲销应收账款：
借：坏账准备10 000
贷：应收账款10 000
分析：坏账损失10 000，实际损失真的是10 000，所以应收账款真的变少了。
2-2、第2年末提取坏账准备
借：资产减值损失7 000
贷：坏账准备7 000
分析：第二年的坏账准备金=300 000*3%=9 000
上一年剩下的坏账准备金=12 000—10 000=2 000
所以还需要计提7 000
3、第3年提取坏账准备
借：坏账准备3 000
贷：资产减值损失3 000
分析：第三年的坏账准备金=200 000*3%=6 000
上一年剩下的坏账准备金=9000
所以你需要计提-3000，所以“坏账准备”、“资产减值损失”借贷互换了。
八、小分享：什么时候，你会生钱？——针对交易性金融资产
1、公允价值变动损益，比如股票价格上涨。
2、投的早。
谢谢阅读。
