基础会计学部分

第四章 基本经济业务会计核算

一、资金筹措的核算

投入资本的核算方法：设置“实收资本”（其他企业）或“股本”（股份有限公司）账户，属于所有者权益类。贷方登记实收资本，借方登记按法定程序报经批准减少的资本数。期末贷方余额反映企业实有资本或股本数额，按照不同投资者设置明细账进行分类核算。

借入资金的核算方法：设置“长期借款”（期限在1年以上）或“短期借款”（期限在1年以下含1年）账户，属于负债类。贷方登记借入借款，借方登记归还借款。期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期/短期借款，按照债权人/贷款单位设置明细账进行分类核算。

二、生产准备的核算

生产准备的业务类型：材料买价、运杂费、运输损耗、入库前挑选整理费用、购入物资应负担的税金及其他费用。

核算账户及核算方法：

“材料采购”账户：属于资产类，借方登记实际采购成本，贷方登记已入库材料实际成本。期末借方余额反映尚在运输途中或尚未验收入库的在途材料实际成本，按照供应单位和材料品种设置明细账进行分类核算。

“原材料”账户：属于资产类，借方登记验收入库的材料实际成本，贷方登记发出材料实际成本。期末借方余额反映库存材料实际成本，按照材料的保管地点、类别、规格和材料品种设置明细账进行分类核算。

“应付账款”账户：属于负债类，贷方登记购买材料应付未付款项，借方登记已支付或抵付的应付款项。期末贷方余额反映尚未支付的应付款项，按照供应单位设置明细账进行分类核算。

应付账款=应付账款的贷方余额+预付账款的贷方余额

“预付账款”账户：属于资产类，借方登记预付和补付货款，贷方登记收到和退回多付货款。期末借方余额反映尚未收到货物的实际预付款项，按照供应单位设置明细账进行分类核算。

预付账款=应付账款的借方余额+预付账款的借方余额

“应缴税费”账户：属于负债类。科目下设置“应缴增值税”明细科目，贷方登记应缴纳的销项税额和转出已支付或应分摊的增值税，借方登记支付的进项税额和实际已缴纳的增值税。期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税。销项税额抵扣进项税额的差额为应缴纳的增值税（13%）。

三、产品生产的核算

产品生产费用：在一定时期内发生的通用货币计量的耗费。

生产成本：生产费用按用途归集，分配到成本计算对象上，才是生产成本，即生产费用对象化。它是生产一定种类和数量的产品而发生的生产费用的总和。

一定期间的生产费用不一定等于一定期间的生产成本。

业务类型：生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用。

核算账户及核算方法：

核算产品制造成本的账户：

“生产成本”账户：属于成本类，借方登记为制造产品而发生的各项直接费用和分配转入的间接费用，贷方登记完工并验收入库的产品。期末借方余额反映尚未加工完成的各项在产品成本，按照生产车间和成本核算对象设置明细账进行分类核算。

“制造费用”账户：属于成本类，借方登记为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，贷方登记分配记入有关成本核算对象的间接费用。期末无余额，按照不同的车间、部门设置明细账进行分类核算。

核算期间费用及跨期摊、提费用的账户：

“管理费用”账户：属于损益类，借方反映各项管理费用的实际发生数，贷方反映期末转入“本年利润”账户数。期末应无余额。（为组织和管理生产经营而发生的费用，如技术转让费）

“财务费用”账户：属于损益类，借方反映各项财务费用的实际发生数，贷方反映期末转入“本年利润”账户数。期末应无余额。（为筹措资金等而发生的费用，如借款利息）

“销售费用”账户根据企业自身要求处理。

核算生产业务的其他相关账户：

“库存商品”账户：属于资产类，借方登记完工验收入库和其他原因增加的产成品实际成本，贷方登记销售和其他原因减少的产成品实际成本。期末借方余额反映库存商品的实际成本，按照库存商品的种类、品种和规格设置明细账进行分类核算。

“应付职工薪酬”账户：属于负债类。贷方登记本期应付职工薪酬的分配数，借方登记实际支付的工资数与应扣还款项。期末一般无余额。

“应付福利费”账户：属于负债类。贷方登记福利费提取数，借方登记福利费实际开支。期末贷方余额反映福利费结余数。

“累计折旧”账户：属于资产类（经济内容）/“固定资产”调整账户（用途和结构）。贷方登记按期计提的企业固定资产折旧数，借方登记折旧额冲销数。期末贷方余额反映企业提取的固定资产折旧累计数。

四、销售业务的核算

销售过程的业务类型：核算商品销售收入、确定商品销售成本、计算流转税金、支付销售费用等。

核算账户及核算方法：

“主营业务收入”账户：属于损益类，贷方登记企业日程活动中确认的收入，借方登记销售商品退回及期末结转至“本年利润”账户的收入。期末应无余额。

“主营业务成本”账户：属于损益类，借方登记销售商品、提供劳务等的实际成本，贷方登记销售商品退回及期末结转至“本年利润”账户的成本。期末应无余额。

“主营税金及附加”账户：属于损益类，借方登记日常活动应负担的税金及附加，贷方登记先征后返的各种税金及期末结转至“本年利润”账户的各种税金。期末应无余额。

“应收账款”账户：属于资产类，借方登记应收货款，贷方登记实际收到的货款。期末借方余额反映应收但尚未收回的款项，按照不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账进行分类核算。

应收账款=应收账款的借方余额+预收账款的借方余额-坏账准备

五、利润分配的核算

利润分配的业务类型：法定盈余公积、法定公益金、应付优先股股利、任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利。

核算账户及核算方法：

“盈余公积”账户：属于所有者权益类。贷方登记提取盈余公积，借方登记盈余公积使用额。期末贷方余额反映企业提取盈余公积余额。

“资本公积”账户：属于所有者权益类。贷方登记取得资本公积，借方登记资本公积的使用、减少数。期末贷方余额反映企业实有资本公积。

“利润分配”账户：属于所有者权益类。贷方登记净利润转入数和亏损弥补数，借方登记净亏损转入数和净利润分配数。期末贷方余额反映企业历年积存的未分配利润，期末借方余额反映企业历年积存的未弥补亏损。（本账户应设置的明细账户有：其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、未分配利润）

“应付股利”账户：属于负债类。本科目核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。  由企业审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。