在企业会计准则中，存货准则是第1号，按顺序来看，且当它是最重要的资产吧！在IPO尽职调查过程中，对于存货的核查也是最重要的工作之一，其中期末存货的监盘是中介机构（主要是会计师和保荐机构）必备的程序。虽说存货监盘是审计的典型工作，但对于保荐机构而言，按监管要求和实践经验来说，必须全程参与监盘工作。
对于会计师的监盘工作要求很多，涉及的内容也很多，投行人员的监盘关注事项和底稿要求要简单些，无非也是要有监盘计划、监盘记录、总结盘点过程的记录，除了核查企业盘点和会计师的监盘底稿，也需要对主要存货有自己独立完成的部分。
年中、年末盘点对于中介来说都是痛苦的，除了没法安心为党庆祝生日，还不能和喜欢的女生好好跨年，几个项目的轮番盘点也是身心疲惫。一个月前的盘点工作还历历在目，借此回忆来找些存货监盘的素材。
对于存货如何监盘，可参照的文件：《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》、《中国注册会计师审计准则问题解答第 3 号——存货监盘》
一、存货监盘的作用
实施存货监盘，获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，是注册会计师的责任。
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。实施存货监盘的目的：(1)主要目的：存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定，监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。(2)其次目的：还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
二、存货监盘准备工作
在评价被审计单位存货盘点程序的基础上，根据下列(3个方面)主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：(1)存货的特点;(2)存货盘存制度;(3)存货内部控制的有效性。
1、了解公司全部存货存放地点，锁定抽盘区域范围
一是询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况;
二是比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存放在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生;
三检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知的仓库(如期末库存量为零的仓库);
四检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中;
五检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。
2、制定存货监盘安排文件
存货监盘安排文件主要包括以下内容：(1)存货监盘的目标、范围及时间安排;(2)存货监盘的要点及关注事项;(3)参加存货监盘人员的分工;(4)检查存货的范围。
存货监盘时间一是尽量靠近资产负债表日，二是监盘时间要集中，不宜安排过长时段内，避免存货转移的可能。存货监盘的范围包括主要的存货存放地点，尤其注意外部仓库、寄售仓库等盘点工作。
三、存货监盘程序
一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。这种情况下，可以根据被审计是单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性。
同时，可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。
例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次(新增问题解答内容)。
在实施存货监盘程序中，需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。同时，可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。
1、执行抽盘
(1)双向抽盘
在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
存货盘点记录→存货实物→盘点记录准确性
存货实物存货→盘点记录→盘点记录完整性
(2)避免被审计单位事先了解监盘范围
注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目(可链接教材P163表8-1)。
(3)获取存货盘点记录的复印件
除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。
(4)实施抽盘程序时发现差异(5个方面)
①在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误;
②由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误;
③一方面，应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正;另一方面，应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错报的发生;
④针对抽盘差异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点;
⑤重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
2、存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，应当：
(1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
(3)存货盘点日不是资产负债表日的处理
在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。根据进销存，对盘点日倒扎资产负债表日存货情况，并对期间存货进销变动情况进行检查。
四、存货监盘特殊情况的处理
1、在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理
(1)由存货性质和存放地点等因素造成在存货盘点现场实施存货监盘不可行，应当实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
(2)如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，估计会计师难以出具标准无保留审计意见。
2、因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理
(1)两种导致无法在存货盘点现场实施监盘比较典型的情形
①无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘;
②气候因素，即由于恶劣的天气导致无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。
(2)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
3、对由第三方保管或控制的存货的处理
如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：
(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;
(2)实施检查;
(3)其他审计程序；
①实施或安排其他人员实施对第三方的存货监盘(如可行);
②获取其他注册会计师或机构对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;
③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;
④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
4、考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。
5、对于一些形状不规则或难以用简单方式确认数量的存货，需提前咨询专业人士意见寻求合理的盘点方法。最近盘点遇到一堆材料，近万吨堆积成山，重量无法通过普通的称量来获取。通过网络查询一些建筑工程土方的测量方式，可以通过全站仪等设备来测量山体体积（我们聘请了具有测量资质的机构使用仪器进行测量，并获取测量报告），并抽样测量密度，以此获取整体重量数据，判断材料数据与账面的相符程度。虽然数据准确性不一定特别高，但至少有一种符合逻辑的方法来进行测量。当然，对于一些农业、海产养殖企业而言，存货盘点更加具有技术挑战，咨询专家意见显得更有必要。
