基础会计学部分

第五章 财产清查

一、财产清查的概念

财产清查的含义：盘点或核对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

种类：

按清查范围——全面/局部清查

按清查时间——定期（预先计划安排）/不定期清查（特殊需要临时进行）

按清查的执行系统——内部/外部清查

意义：1. 保证账实相符。

           2.查明管理状况，保障财产物资安全完整。

           3.提供决策参考。

主要内容：货币资金、存货、固定资产、在建工程、金融资产投资、无形资产和其他资产、应收、应付款项。

二、财产清查的方法

货币资金：库存现金（实地盘点法）、银行存款（日记账与银行对账单逐笔核对，未达账项——银行存款余额调节表）

实物资产：数量（实地盘点法、技术推算法）、质量（不同实物采用不同检查方法）

往来款项：发函询证，往来款项对账单（一式两联，经济往来单位）——往来款项清查报告单

三、财产清查结果的处理

财产清查结果处理的要求：分析产生差异的原因和性质并提出处理建议；积极处理多余积压财产，清理往来款项；总结经验教训；及时调整账簿记录保证账实相符。

财产清查结果处理的步骤：1.审批前，根据已查实的数据资料填制记账凭证，记入有关账簿使账实相符，处理建议上报待批准；2.审批后，按照处理意见，填制有关记账凭证，记入有关账簿并追回财产损失（责任者承担）。

财产清查结果的账务登记：

1.设置“待处理财产损溢”账户。该账户属于双重性质的资产类账户，借方登记财产物资盘亏、损毁额以及转销已处理财产物资的盘盈额，贷方登记财产物资盘盈额以及转销已处理财产物资的盘亏、损毁额。期末结账后没有余额。其明细分类账户为“待处理流动财产损溢”和“待处理非流动财产损溢”。

2.库存现金清查结果账务处理：

盘盈时，及时办理入账手续，调整库存现金账簿记录，按盘盈金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢”科目，查明原因并报经批准后，按盘盈金额借记“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因贷记“营业外收入”科目。

盘亏时，及时办理入账手续，调整库存现金账簿记录，按盘亏金额借记“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，查明原因并报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成的净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢”科目借方金额贷记该科目。

3.存货清查结果账务处理：

盘盈时，及时办理入账手续，调整存货账簿实存数，盘盈存货按其重置成本价值借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

盘亏时，按盘亏金额借记“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目，查明原因并报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成的净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢”科目借方金额贷记该科目。

第六章 会计凭证

一、会计凭证的概念

会计凭证的含义：记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记会计账簿的依据。

原始凭证的概念：在经济业务发生或者完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或者完成情况的原始凭据。

分类：

按取得来源——自制（本单位填制）/外来原始凭证（其他单位或个人直接取得）

按格式不同——通用（有关部门统一）/专用凭证（本单位自行）

按填制手续和内容——一次（一次填制，只记录一笔，一次有效）/累计（一定时期内多次记录同类型且多次有效）/汇总凭证（一定时期内反映相同内容的若干张原始凭证，综合填制）

记账凭证的概念：会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。

分类：

按凭证用途——专用记账凭证（收款/付款—库存现金和银行存款；转账凭证—其他）/通用记账凭证（所有经济业务共同使用）

按凭证的填列方式——单式/复式记账凭证

二、原始凭证

原始凭证的基本要素（7个）：凭证名称；填制日期；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价、金额；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人的签名或盖章。

原始凭证填制方法：根据原始凭证类型及企业要求采用不同方法。

填制基本要求：记录真实；内容完整（信息与签章都要齐全）；手续完备（必须有公章或签名）；书写清楚规范；编号连续（因错作废的已预先印定编号的凭证需加盖“作废”戳记）；不得涂改、刮擦、挖补；填制及时。

自制原始凭证：一次凭证，一次填制完成；累计凭证，同一张凭证上重复填制完成；汇总凭证，汇总同类型原始凭证之后填制完成。

外来原始凭证：外单位相关人员填制完成，加盖公章方为有效，一式多联的原始凭证需要用复写纸套写或打印机套打。

原始凭证的审核：审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性（随意涂改即为无效）、及时性。

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账。

2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，退回给有关经办人，待其补充完整、更正错误或重开后（金额错误，重开；其他错误，重开或更正，更正处加盖出具单位公章），再办理正式会计手续。

3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

三、记账凭证

记账凭证的基本要素（7个）：填制日期；凭证编号；经纪业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽查人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。

记账凭证填制方法：不同的记账凭证按其格式填写。

填制基本要求：内容完整；书写清楚规范；除结账和更正错账可以不附外，其他记账凭证必须附原始凭证；连续编号（按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”编号，如需填制两张以上含两张的记账凭证采用“分数编号法”编号）；发生错误应重新填制（已登记入账的记账凭证，当年内发现错误，红字复刻填写注销，蓝字重新填制订正；科目没错，金额错误，差额另编一张调整的记账凭证，调增金额蓝字，调减金额红字；发现以前年度的错误，蓝字填制一张更正的记账凭证）；填制完成后，划线注销空行。

涉及“库存现金”和“银行存款”之间的互相划转业务，一般只填制付款凭证，不填制收款凭证。

综合性业务分开填制不同类型的记账凭证。

记账凭证的审核：

记账前由有关稽查人员对记账凭证进行严格的审核。

审核内容：内容真实；项目齐全；科目正确；金额正确；书写规范；手续完备（出纳办理收付款业务后是否加盖“收讫”或“付讫”戳记）。

四、会计凭证的传递和保管

会计凭证传递的作用：确保及时处理和登记，明确责任，实行监督；协调组织企业内部各环节；有利于完善经济责任制；有利于及时进行会计记录。

会计凭证传递的程序：传递程序设计要保证效率与合理。

会计凭证保管的要求：定期装订成册；封面注明单位名称、凭证种类、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等事项，并由会计主管人员和装订人员在封面上签章；加贴封条；原始凭证较多时可单独装订，但需注明相关信息；装订成册的会计凭证在会计年终暂由会计机构保管一年，期满后移交档案机构，未设档案机构则内部指定专人保管（出纳不可监管档案）；严格遵守保管期限要求，期满前不得随意销毁。

会计凭证保管的方法：满足保管要求即可。