第三章 固定资产

第二节 固定资产的后续计量

后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定以及后续支出的计量。其中减值参照《准则8号——资产减值》处理。

一、固定资产折旧

（一）固定资产折旧的定义

在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

应计折旧额，指原价扣除预计净残值后的金额，如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除减值准备累计金额。

（二）影响固定资产折旧的因素

1、固定资产原价，指固定资产成本；

2、固定资产使用寿命，指使用预计期间，或所能生产产品或提供劳务的数量；

确定使用寿命应考虑以下因素：

1）该资产预计生产能力或实务产量；

2）该资产预计有形损耗，如设备磨损、房屋自然侵蚀等；

3）该资产预计无形损耗，如技术落后、市场需求变化使产品过时等；

4）法律或规定对资产使用的限制，如租赁期内折旧；

3、预计净残值，指企业处置时预期获得的扣除预计处置费用后的金额；

4、固定资产减值准备，指发生减值计提的累计金额。

（三）固定资产折旧范围

企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的和单独计价入账的款了除外。

1、当月增加，次月计提；当月减少，当月提完；

2、提足折旧后，不再计提；

3、达预定状态未办理竣工决算的，按估计价值确定成本，计提折旧；竣工决算后，按实际成本调整暂估价值，不需调整原已计提的折旧。

（四）固定资产折旧方法

根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。（描述精要）

折旧方法一经确定，不得随意变更 。如需变更应符合准则规定，于每年年度终了对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，按复核结果进行处理。

1、年限平均法

年折旧率=（预计净残值率）预计使用寿命*100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=原价*月折旧率

优点：计算简便。

缺点：未考虑维修成本增加及效率下降。

2、工作量法（类似于年限平均法）

单位工作量折旧额=【原价*（1-预计净残值率）】÷预计总工作量

某项月折旧额=工作量*单位工作量折旧额

优点：有形磨损比经济折旧更重要时，该假定合理。

缺点：无形损耗未考虑，即使不使用也会折旧，难以作出反映。

3、双倍余额递减法

年折旧率=2÷预计寿命*100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=净值*月折旧率

重点：到期前两年内，将净值扣除预计残值后平均摊销。

4、年数总和法

年折旧率=尚可使用寿命÷预计寿命总和*100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（原价-净残值）*月折旧率

重点：事先考虑残值影响，折旧率按总和计算。

双倍余额法、年数总和法都属于加速折旧法，早期多提，后期少提，目的是使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。

（五）固定资产折旧会计处理

1、基本生产车间固定资产，计入制造费用

借：制造费用

贷：累计折旧

2、管理部门固定资产，计入管理费用

借：管理费用

贷：累计折旧

3、销售部门固定资产，计入销售费用

借：销售费用

贷：累计折旧

4、自行建造过程中使用的固定资产，计入在建工程成本

借：在建工程

贷：累计折旧

5、经营租出固定资产，计入其他业务成本

借：其他业务成本

贷：累计折旧

6、未使用固定资产，计入管理费用

借：管理费用

贷：累计折旧

（六）使用寿命、预计残值和折旧方法复核

1、每年度复核；

2、结合实际，制定固定资产目录、分类方法、每类或每项分别登记核算；

3、固定资产使用寿命、预计残值和折旧方法改变作为会计估计变更 ，按照《准则28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

二、固定资产后续支出

后续支出指使用过程中更新改造支出、修理费用等。

处理原则：

符合资本化的，计入固定资产成本或其他相关资产成本，被替换部分账面价值从账面价值中扣除；

不符合资产化的，计入当期损益。

（一）资本化后续支出

1、将固定资产转入在建工程，重新确定固定资产原价，转入在建工程时，停止计提折旧。完工达到预定状态时，再转入固定资产，重新确定原价、寿命、残值和方法计提折旧。

1）未发生替换：

a.转入在建工程

借：在建工程（扣除折旧后金额）

累计折旧

贷：固定资产（原值）

b.发生改扩建支出

借：在建工程

贷：银行存款

c.完工结转

借：固定资产（新值）

贷：在建工程

2）发生重要部件替换

a.转入在建工程

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

b.安装新部件

借：在建工程

贷：工程物资、银行存款

c.终止老部件账面价值

借：营业外支出（直接计入当期损益）

贷：在建工程（从在建工程中剔除原余值）

d.完工结转

借：固定资产

贷：在建工程

（二）费用化支出

1、与存货生产加工有关的后续支出，如日常修理 ，计入存货成本；

2、与行政管理、销售有关的，计入管理费用或制造费用。

第三节 固定资产的处置

一、固定资产终止确认的条件

1、处于处置状态

出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

处于处置状态，指不再用于生产、提供劳务、出租或经营，不符合资产定义，应予终止确认。

2、不能产生经济利益

不能产生经济利益，不符合固定资产确认条件“经济利益很可能流入企业”，应予终止确认。

二、固定资产处置的账务处理

1、出售转让划归为持有待售类别的，按相关规定进行处理，通过“固定资产清理”科目归集损益，产生利得或损失转入“资产处置损益”科目，计入当期损益

2、报废毁损终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集损益，产生利得或损失计入“营业外收入”或“营业外支出”

3、具体会计处理步骤：

1）固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧、固定资产减值准备

贷：固定资产

2）发生清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款、应交税费

3）出售收入和残料处理

借：银行存款、原材料

贷：固定资产清理、应交税费——应交增值税等

4）保险赔偿处理

借：其他应收款、银行存款

贷：固定资产清理

5）清理损益处理

a.正常出售，转让产生利得或损失

借：资产处置损益（可借可贷）

贷：固定资产清理（可借可贷）

b.丧失功能正常报废

借：营业外支出——非流动资产报废（可借可贷）

贷：固定资产清理（可借可贷）

c.自然灾害或非正常原因

借：营业外支出——非常损失（可借可贷）

贷：固定资产清理（可借可贷）

三、固定资产清查

定期或至少每年年末盘点，保证真实性，挖掘企业现有固定资产潜力。

1、盘盈会计处理

作为前期差错更正处理

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

2、盘亏会计处理

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧、固定资产减值准备

贷：固定资产

报经批准后

借：其他应收款（过失人赔偿）

营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢

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